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　　增值稅是我國第一大稅種，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營主體，與社會大眾日常生活息息相關(guān)。12月30日，《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式對外發(fā)布。該條例將與《中華人民共和國增值稅法》同步于2026年1月1日起施行。

　　業(yè)內(nèi)人士表示，當(dāng)前，我國新質(zhì)生產(chǎn)力快速發(fā)展，高質(zhì)量發(fā)展向縱深推進(jìn)，技術(shù)變革日新月異，新業(yè)態(tài)層出不窮、快速迭代，這要求增值稅政策要順應(yīng)變化動態(tài)調(diào)整。作為增值稅法的綜合配套法規(guī)，條例的出臺將有力保障增值稅法順利實施。條例是對增值稅法相關(guān)條款的解釋、細(xì)化，使得增值稅法更具有操作性和確定性，使得增值稅改革更接地氣、更能落地。

　　此次公布的條例共6章54條，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則。主要規(guī)定內(nèi)容涉及細(xì)化納稅人和征稅范圍、明確稅率適用、確定不同情形應(yīng)納稅額計算方法、完善稅收優(yōu)惠政策、健全征管措施。“條例的正式頒布，為完善增值稅法律體系奠定了重要的基礎(chǔ)，對于完善增值稅制度，增強稅制的確定性而言具有重要意義。”北京國家會計學(xué)院副院長李旭紅表示。

　　具體來看，條例對增值稅法中的概念和基本制度進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化和解釋，增強了可操作性。如細(xì)化了增值稅法規(guī)定的應(yīng)稅交易貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的范圍；進(jìn)一步明確納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，以及服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費的具體情形。同時，進(jìn)一步明確適用零稅率的出口貨物范圍，以及跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用零稅率的具體情形；明確一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率時適用稅率和征收率的原則。

　　確定不同情形應(yīng)納稅額計算方法，增值稅抵扣規(guī)則也進(jìn)一步完善。條例中對增值稅扣稅憑證的具體種類和進(jìn)項稅額的具體抵扣辦法作出規(guī)定；細(xì)化稅務(wù)機關(guān)核定納稅人銷售額的方法，并對特殊情形下進(jìn)項稅額的抵扣規(guī)則予以明確。

　　李旭紅表示，在要素市場化配置層面，增值稅抵扣鏈條的完善程度直接影響市場統(tǒng)一性，條例中明確了應(yīng)稅范圍及抵扣范圍、細(xì)化抵扣標(biāo)準(zhǔn)、簡化抵扣程序等，有利于專業(yè)化分工，促進(jìn)了要素的自由流動，提升了資源配置的效率，助力推動統(tǒng)一大市場的建立。

　　圍繞增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，條例中也進(jìn)一步明確。如強化稅收優(yōu)惠政策的公開機制，明確增值稅法中各類免征增值稅項目的具體標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時向社會公開。此外，條例進(jìn)一步明確一般納稅人登記事項、開具增值稅專用發(fā)票要求、納稅義務(wù)發(fā)生時間、匯總申報納稅和預(yù)繳稅款的適用情形，并對出口退（免）稅規(guī)則、涉稅信息共享等作出規(guī)定。

　　“OECD發(fā)布的《消費稅趨勢2024》指出，根據(jù)稅收中性原則，企業(yè)有權(quán)對其用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的投入品所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，但當(dāng)這些投入品用于非應(yīng)稅活動時，即免征增值稅的活動或不屬于增值稅征收范圍的活動，則不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。”中國財科院公共收入研究中心主任梁季表示，為此，條例第22條明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，用于發(fā)生增值稅法第3條至第5條以外的經(jīng)營活動并取得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且不屬于增值稅法第6條規(guī)定的情形時，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國際慣例。

　　“下一步，期待增值稅法和條例平穩(wěn)實施后，按照黨的二十屆三中全會和四中全會關(guān)于財稅體制改革的目標(biāo)要求，加快構(gòu)建有利于高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推動全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的現(xiàn)代增值稅制度。”梁季表示。